未取得憑證支出的情況下怎么做賬?

案例：我是一家房地產開發公司的財務人員，2005年度匯算清繳前公司因與一些單位存在債權、債務，一些真實發生的費用未按時取得發票，后來陸續取得了歸屬于2005年度的相關發票。我認為按照權責發生制原則，這些費用應該在2005年度稅前扣除，但稅務人員不認可。請問：1.稅務干部的做法是否符合規定?未取得憑證的支出到底如何進行會計和稅務處理?2.我公司開業不久，在取得第一筆開發產品實際銷售收入之前發生的與建造、銷售開發產品相關的廣告費、業務宣傳費和業務招待費(均取得了有關合法憑證)，由于本年無銷售收入，能否在稅前扣除?

專家把脈：1.稅務干部不認可是有法律依據的。《企業所得稅稅前扣除辦法》(國稅發〔2000〕84號)規定，納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經實際發生的適當憑據，這就意味著無憑證不能稅前扣除。國家稅務總局《關于加強企業所得稅管理若干問題的意見》(國稅發〔2005〕50號)又對上述原則進行了補充：不能提供真實、合法、有效憑據的支出，一律不得稅前扣除。

在稅務處理上，當然是盡量在當年取得合法憑證。如果是支付給個人的費用，可以要求個人到地稅部門代開發票;如果是支付給單位的費用，單位不能開具合法憑證，這項費用既不能作為當前費用，也不能作為收到憑證年度的費用在收到年度稅前扣除。根據《企業所得稅稅前扣除辦法》的據實扣除原則，以后年度扣除只能是以后年度實際發生的費用，但可在收到合法憑證的年度時作以前所得稅的調整。

在會計處理上，先將這項無憑證支出的費用記入“遞延費用”或“遞延收益”，如果當年收到憑證，直接轉為有關費用;如果以后年度收到憑證，記入“以前年度損益調整”;如果不能取得憑證，則記入“營業外支出”。

如：A公司2005年5月支付低值易耗品款10000元，支付時未取得合法發票。支付時，

借：遞延費用(遞延收益)10000

貸：銀行存款　10000

2006年結賬前取得合法的發票時，

借：低值易耗品　10000

貸：遞延費用(遞延收益)10000

攤銷時，

借：有關費用科目　10000

貸：低值易耗品　10000

2006年結賬后取得合法的發票時，

借：以前年度損益調整　10000

貸：遞延費用(遞延收益)10000

借：應交稅金——應交所得稅　3300

利潤分配——未分配利潤　6700

貸：以前年度損益調整　10000

2006年結賬前確認無法取得發票時，

借：營業外支出　10000

貸：遞延費用(遞延收益)10000

同時調增應納稅所得額10000元。

2006年結賬后確認無法取得發票時，

借：利潤分配——未分配利潤　10000

貸：遞延費用(遞延收益)10000

2.根據國家稅務總局《關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》(國稅發〔2006〕31號)的規定，新辦房地產開發企業在取得第一筆開發產品實際銷售收入之前發生的，與建造、銷售開發產品相關的廣告費、業務宣傳費和業務招待費，可以向后結轉，按稅收規定的標準扣除，但結轉期限最長不得超過3個納稅年度。你公司的廣告費、業務宣傳費和業務招待費可以在以后有收入的年度按規定比例在稅前扣除，但超過3年時發生的上述費用就不能扣除。因此，你公司一旦在3年內有房地產收入，應先考慮結轉以前年度發生的上述三項費用。考試大為你加油

在會計處理上，可以將這項費用在發生時記入“遞延稅款”，同時在會計報表附注中反映，再視情況在以后年度從“遞延稅款”轉出。

如，B房地產開發企業2006年開始從事房地產開發，當年2月發生廣告費支出5萬元，取得了合法的抵扣憑證。預計本年無房產開發收入。發生廣告費支出時，

借：遞延稅款　16500

營業費用　33500

貸：銀行存款　50000

同時在會計報表附注中反映。

2007年、2008年、2009年3年中有房產收入時，

借：應交稅金——應交所得稅　16500

貸：遞延稅款　16500

如果2009年才取得房產收入時，

借：利潤分配——未分配利潤　16500

貸：遞延稅款　16500

農產品來料加工能否享受所得稅優惠?

《企業所得稅法》第二十七條規定，企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征、減征企業所得稅。《企業所得稅法實施條例》第八十六條規定，灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等項目免征企業所得稅。財政部、國家稅務總局《關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍(試行)的通知》(財稅〔2008〕149號)為貫徹落實農、林、牧、漁業項目企業所得稅優惠政策，對農產品初加工的范圍作出了具體規定。其中，油料植物初加工是指，通過對菜籽、花生、大豆等，進行清理、熱炒、磨坯、榨油(攪油、墩油)、浸出等簡單加工處理，制成的植物毛油和餅粕等副產品。具體包括菜籽油、花生油、豆油等以及油料餅粕、豆餅、棉籽餅。精煉植物油不屬于初加工范圍。

【案例】

某食用植物油加工企業主要以大豆、菜籽為原料，采用清理、熱炒、磨坯、壓榨、浸出等工藝生產食用植物油及餅粕。2008年，該企業共加工大豆、菜籽45000噸，其中自營加工30000噸，來料加工15000噸;實現銷售收入16600萬元，其中食用植物油及餅粕收入16240萬元，來料加工費收入360萬元;成本費用14645萬元，其中大豆、菜籽成本14150萬元，制造成本495萬元。2008年該企業如何計算應納企業所得稅?現有如下兩種觀點。

一種觀點是，來料加工所得不屬于農產品初加工范圍，理由是該企業通過對大豆、菜籽，進行清理、熱炒、磨坯、壓榨、浸出等工藝，制成的植物毛油和餅粕等副產品的過程，符合財稅〔2008〕149號文件對農產品初加工范圍的規定，銷售“植物毛油和餅粕等副產品”取得的所得為免稅所得;而來料加工中的加工費所得不是財稅〔2008〕149號文件規定的“植物毛油和餅粕等副產品”所得，不得享受企業所得稅免稅優惠。

應納企業所得稅=(收入-成本費用)×25%-[油、餅粕收入-大豆、菜籽成本-(制造成本÷45000×30000)]×25%=(16600-14645)×25%-[16240-14150-(495÷45000×30000)]×25%=48.75(萬元)。

另一種觀點認為，來料加工所得屬于農產品初加工范圍，理由是《企業所得稅法》第二十七條規定，企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征、減征企業所得稅。該企業的來料加工業務是通過對大豆、菜籽進行清理、熱炒、磨坯、壓榨、浸出等工藝，制成植物毛油和餅粕等副產品，該過程與財稅〔2008〕149號文件規定的農產品初加工的范圍一致，因此，來料加工業務取得的加工費所得同樣免征企業所得稅。

應納企業所得稅為零。

【分析】

《企業所得稅法》第二十七條規定，從事農、林、牧、漁業項目取得的所得免征、減征企業所得稅，《企業所得稅法實施條例》進一步明確“農產品初加工”為農、林、牧、漁業免稅項目。那么，什么是農產品初加工項目?具體包括哪些?財稅〔2008〕149號文件通過對原料、加工工藝、產品列舉的方法對此進行了定義，并據此形成了《企業所得稅法》規定的“農產品初加工”的范圍。

由此可見，《企業所得稅法》中“農產品初加工”免稅，是對符合財稅〔2008〕149號文件要求的“農產品初加工”范圍的農產品初加工項目所得免稅。而觀點一片面地理解了財稅〔2008〕149號文件的規定，認為只有取得文件中列舉的產品的所得才是免稅所得。實際上，該文件是從原料、工藝、產品三個方面，對《企業所得稅法實施條例》中“農產品初加工”項目的范圍作出規定，并沒有對具體的免稅產品進行規定。另外，從法律優位原則來看，財稅〔2008〕149號文件也不得作出與稅收法律不同的規定。

因此，該企業所從事的加工業務無論是自營加工所得，還是來料加工所得，均符合財稅〔2008〕149號文件規定的“農產品初加工”的范圍，屬于企業所得稅法規定的“農產品初加工”免稅項目，免征企業所得稅。

關鍵詞： 沒有取得相應的憑證分錄數據 未取得合